|
Порядок расчета транспортного налога зависит от категории транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ). Категории транспортных средств перечислены в статье 361 НК РФ. К ним, например, относятся:
– легковые автомобили;
– мотоциклы и мотороллеры;
– автобусы;
– грузовые автомобили;
– другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
– катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;
– яхты и другие парусно-моторные суда;
– гидроциклы;
– несамоходные (буксируемые) суда и др.
От категории транспортного средства и его технических характеристик (мощность, вместимость) зависит размер ставки транспортного налога (ст. 361 НК РФ).
При определении видов автомототранспортных средств и отнесения их к категории «грузовых» или «легковых» автомобилей нужно руководствоваться:
– Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;
– Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII. Об этом сказано в пункте 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 НК РФ (утверждена приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177).
Однако Методические рекомендации не являются нормативно-правовым документом, предусмотренным для общего пользования (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-06-04-04/24). Кроме того, ОКОФ предназначен для целей учета и статистики основных средств и не может применяться при расчете транспортного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. № 2965/07).
Для установления категории автотранспортного средства контролирующие ведомства рекомендуют руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС) (письма Минфина России от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15, ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769). В этом документе указывается тип и категория транспортного средства (Положение, утвержденное совместным приказом от 23 июня 2005 г. МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134).
Под типами транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением (грузовой, легковой, автобус и т.д.). Категорий транспортных средств можно выделить пять:
1) А – мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;
2) В – автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;
3) С – автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;
4) D – автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя;
5) прицеп – транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы.
Категории транспортных средств в ПТС указываются на основании вышеупомянутой Конвенции.
Если данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, то этот вопрос должен решаться в пользу организации (письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).
Возникает вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относится автомобиль: к легковым или грузовым, если в ПТС указан тип транспортного средства – «грузовой», категория – «В». В целом указание в ПТС категории «В» не свидетельствует о том, что автомобиль относится к легковому транспортному средству. Категория «В» может быть присвоена как легковым, так и грузовым автомобилям (приложение 3 к Положению, утвержденному совместным приказом от 23 июня 2005 г. МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134, письмо ФНС России от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).
Поэтому в рассматриваемой ситуации рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС. Если в ПТС одновременно указана категория автомобиля – «B» и тип транспортного средства – «грузовой», то транспортный налог рассчитывается как с грузового автомобиля. Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: «1» – легковой автомобиль, «7» – фургоны, «9» – специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05, от 7 февраля 2008 г. № 03-05-04-04/01 и от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1.
Следует отметить, что в тех случаях, когда данные о категории (типе) транспортного средства, указанные в ПТС, не позволяют однозначно определить налоговую ставку, ФНС России рекомендует налоговым инспекциям решать этот вопрос в пользу организаций (письмо от 1 декабря 2009 г. № 3-3-06/1769).
Также возникает вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся автокраны на базе грузовых автомобилей: к самоходным машинам или к грузовым автомобилям. Так автокраны, смонтированные на базе грузовых автомобилей, относятся к категории грузовых транспортных средств. Такой вывод можно сделать на основании данных таблицы, в которой приведен сравнительный анализ категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении. Подтверждают такую позицию Минфин России и арбитражная практика (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1, от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15 и от 1 апреля 2005 г. № 03-06-04-04/1, постановления Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. № 2965/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2005 г. № А33-14269/04-С3-Ф02-2203/05-С1, от 21 апреля 2005 г. № А33-16057/04-С3-Ф02-1600/05-С1).
Возникает еще один вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории «В»: к автобусам или легковым автомобилям. Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Рассчитывать транспортный налог нужно с учетом типа транспортного средства, указанного в строке 3 ПТС (письмо Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1). Кроме того, можно воспользоваться маркировкой транспортного средства, которая приводится в строке 2 ПТС. Второй знак цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Например: «1» – легковой автомобиль, «7» – фургоны, «9» – специальные. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-05-05-04/05.
Если тип транспортного средства («грузовой», «легковой», «автобус» и т.д.) определить невозможно, то следует обратиться к Сравнительной таблице категорий транспортных средств по классификации КВТ ЕЭК ООН и по классификации Конвенции о дорожном движении. По Сравнительной таблице автобусы относятся к категории «D». Следовательно, если в ПТС санитарного фургона указана категория «B», то он не является автобусом. Несмотря на это, представители налоговой службы считают, что для расчета транспортного налога автомобили УАЗ-3962, УАЗ-2206 категории «В» нужно классифицировать как автобусы (письмо УМНС России по г. Москве от 3 августа 2004 г. № 23-01/3/50988). Однако в арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых суды признают, что категория «В», указанная в ПТС автомобилей УАЗ-3962, УАЗ-2206, подтверждает классификацию этого транспортного средства как легкового автомобиля (определение ВАС РФ от 20 февраля 2007 г. № 1369/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 октября 2006 г. № Ф04-6867/2006(27536-А81-15), Восточно-Сибирского округа от 12 марта 2009 г. № А58-3798/08-Ф02-869/09).
Также возможен вопрос, к какой категории транспортных средств при расчете транспортного налога относятся карьерные самосвалы БелАЗ. Так, по мнению Минфина России, карьерные самосвалы БелАЗ относятся к категории «других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу» (письмо Минфина России от 31 мая 2006 г. № 03-06-04-04/21). Однако на практике налоговые инспекции могут классифицировать такие самосвалы как грузовые автомобили (Общероссийский классификатор основных фондов). Такой подход не является верным. В целях расчета транспортного налога использовать ОКОФ нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. № 2965/07).
Арбитражная практика подтверждает, что правильной является позиция финансового ведомства (определение ВАС РФ от 31 января 2007 г. № 29/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 мая 2006 г. № Ф04-2986/2006(22886-А27-15), от 18 января 2006 г. № Ф04-9989/2005(18834-А27-40), Дальневосточного округа от 12 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/1806; Уральского округа от 22 октября 2007 г. № Ф09-8633/07-С3, от 26 марта 2007 г. № Ф09-1943/07-С3).
Отметим, что не следует регистрировать БелАЗы в ГИБДД. Это может повлечь их классификацию в качестве грузовых автомобилей (письмо Минфина России от 31 мая 2006 г. № 03-06-04-04/21, постановление Президиума ВАС РФ от 17 июля 2007 г. № 2965/07).
|
