|
На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса, когда они не приносят экономической выгоды (дохода), не эксплуатируются в производственной и управленческой деятельности и не могут быть использованы для передачи за плату во временное пользование. Организация не обязана переводить на консервацию основные средства, даже если они будут простаивать.
Решение о переводе на консервацию следует принимать с учетом расчета затрат на содержание объектов до консервации и при их переводе на консервацию, сравнив результаты и определив экономическую целесообразность мероприятия.
Под консервацией подразумевается временное неиспользование объекта ОС, которое не предусматривает его ликвидацию (выбытие), соответственно отсутствуют основания для списания объекта с учета. Данная мера на практике применяется и при сезонном характере работ.
Организация имеет право разработать собственный порядок (положение) перевода на консервацию и расконсервацию объектов ОС, находящихся в собственности, утвердив его приказом руководителя.
Инициатором проведения консервации могут выступать структурные подразделения, комиссия, проводившая инвентаризацию, комиссия по оценке технического состояния объектов, комиссия по анализу использования объектов основных средств в производственных целях с целью снижения затрат.
Для перевода на консервацию (расконсервацию) объектов ОС, числящихся на балансе организации, приказом руководителя создается комиссия. В ее состав, как правило, входят: главный инженер (председатель комиссии), начальники соответствующих подразделений, работник бухгалтерии, представитель экономического подразделения, работник, ведающий вопросами управления имуществом, лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов консервации, и др.
Комиссия определяет целесообразность перевода на консервацию (расконсервацию) объектов ОС; оформляет акты о их консервации (расконсервации) и т.д.; проводит освидетельствование законсервированных объектов, экономическое обоснование перевода на консервацию (расконсервацию); составляет сметы расходов по консервации (расконсервации) объектов, в том числе дополнительных на содержание законсервированных объектов.
Решение о консервации принимает руководитель предприятия. Оно оформляется приказом. В приказе должны быть указаны: полное наименование, инвентарный номер, эксплуатирующее подразделение, его первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма начисленной амортизации на момент перевода на консервацию (расконсервацию), причины перевода на консервацию (расконсервацию), срок нахождения объектов на консервации, дата перевода на консервацию (расконсервацию), перечень планируемых мероприятий, работники, ответственные за консервацию и хранение имущества. Руководитель организации может сократить срок консервации того или иного объекта или продлить его.
На основании приказа составляется акт, который подписывается комиссией и утверждается руководителем организации. Унифицированная форма данного документа отсутствует, поэтому организации следует разработать его с учетом специфики своей деятельности и зафиксировать в учетной политике.
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода их по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. В ПБУ 6/01 четко не отражено, с какого периода следует прекратить начислять амортизацию в связи с консервацией объекта, поэтому данный момент целесообразно отразить в учетной политике организации. Можно применить и зафиксировать тот же порядок, который действует в налоговом законодательстве в целях налогообложения прибыли.
Аналитический учет законсервированных объектов осуществляется путем открытия к балансовому счету 01 «Основные средства» субсчета «Основные средства на консервации». В годовой бухгалтерской отчетности стоимость законсервированного имущества (основных средств) отражается в стр. 155 Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Затраты на содержание законсервированных производственных объектов (оплата труда с начислениями, охрана этих объектов, расход материалов на консервацию и при проведении профилактических мероприятий, отопление, электроэнергия, услуги сторонних организаций по содержанию законсервированного объекта и т.д.) относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат в пределах сметы, утвержденной руководителем организации. Таким образом, в бухгалтерском учете консервация объектов основных средств отражается следующим образом:
Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства на консервации» - К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» - отражен перевод объекта основного средства на консервацию;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. - списаны расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов.
В целях исчисления налога на прибыль амортизация не начисляется по объектам, законсервированным на срок более 3 месяцев (аналогично в бухгалтерском учете). Таким образом, если объект основных средств (имущество) консервируется на срок более 3 месяцев, то он автоматически исключается из состава амортизируемого имущества.
Амортизацию (линейным и нелинейным методами) прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем консервации объекта. При расконсервации объекта основных средств амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его расконсервации. При этом амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем ранее, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным. Если имущество (основное средство) использовалось для иных целей, не связанных с производством, то соответственно затраты на содержание законсервированных объектов нельзя относить в состав внереализационных расходов.
Расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход, поэтому они (включая расходы на охрану законсервированных объектов) признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/218).
Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 31 января 2008 г. № 691/08 указал, что считает обоснованным отнесение на внереализационные расходы фактических затрат на поддержание законсервированных объектов, поскольку консервирование производственных объектов не освобождает собственника от обязанности по поддержанию их в работоспособном состоянии.
Следует обратить внимание на спорную ситуацию с отнесением расходов по арендной плате за пользование земельным участком, на котором расположен законсервированный объект недвижимости. Позиция налоговых органов здесь не в пользу налогоплательщиков, поэтому если организация относит арендную плату за землю на расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов, то обоснованность их отнесения на уменьшение налога на прибыль налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде.
Если организация применяет УСН и часть имущества (основных средств) переводит на консервацию, то, по мнению Минфина России и ФНС России, принять такие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы нельзя. Приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов носит закрытый характер, расходов на содержание законсервированных объектов основных средств там нет.
Поскольку при консервации имущества, учитываемого в составе основных средств, стоимость законсервированного имущества не списывается со счета 01, основные средства, находящиеся на консервации (независимо от срока), являются объектом обложения налогом на имущество организаций.
В свою очередь, когда срок консервации имущества более трех месяцев (амортизация по нему не начисляется), его остаточная стоимость для исчисления налога на имущество на весь период консервации будет неизменной. Кроме того, увеличивается период, в течение которого будет исчисляться налог на имущество, так как срок полезного использования увеличивается на срок его консервации.
Транспортные средства, находящиеся на консервации (независимо от срока), являются объектом обложения транспортным налогом. В Письме Минфина России от 18 февраля 2009 г. № 03-05-05-04/01 указано, что обязанность по его уплате не ставится в зависимость от фактического использования транспортного средства.
При переводе на консервацию недоамортизированных основных средств, в отношении которых суммы НДС ранее были правомерно приняты к вычету, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится, так как обязанность по восстановлению НДС в случае перевода объекта на консервацию отсутствует (Письмо ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614@).
Содержание имущества в должном и исправном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности и направлено на получение дохода. Поэтому если организацией выполнены условия для применения вычета по НДС, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, то он считается правомерным. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 4 апреля 2008 г. по делу № А56-51219/2006 указал, что содержание имущества, переведенного на консервацию, в исправном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности и направлено на получение дохода, поскольку поддерживает временно не используемые производственные фонды в надлежащем состоянии. В связи с этим налогоплательщиком соблюдаются требования ст. 169, 171 и 172 НК РФ при предъявлении к вычету сумм НДС по договору на выполнение работ по переводу на консервацию, охране и содержанию в рабочем состоянии объектов и оборудования.
|
