|
Условием перехода на уплату ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей является то, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов. Сюда же отнесены и градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых вместе с проживающими с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации, и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции,
Статья также разделяет переработку собственной сельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этом устанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.
Чтобы установить, укладывается ли организация в 70-процентный лимит, нужно определить:
– общую сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- сумму дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную самой организацией из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
- предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса. ЕСНХ также недоступен для бюджетных учреждений.
Далее необходимо рассчитать долю реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, в общей сумме дохода от реализации. Если она не меньше 70%, то можно применять ЕСХН.
Расчет доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе выглядит следующим образом:
ДВПС=ВПС:ОВ • 100%, где
ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %;
ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;
ОВ - общая выручка, руб.
Доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе при осуществлении промышленной переработки продукции определяется исходя из соотношения расходов на производство и первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сырья.
Организации, которые планируют переход на данный режим, рассчитывают долю за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН.
При определении общей суммы дохода от реализации учитывается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Такая выручка определяется исходя из поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Плательщики ЕСХН при определении 70-процентного барьера должны учитывать выручку по правилам, предусмотренного для данного режима. В расчет принимается выручка от реализации, полученная по всем видам деятельности.
В соответствии со ст.250 НК РФ при расчете общего дохода от реализации не учитываются внереализационные доходы:
– суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным изъятием земель;
– доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика, в случае, когда он является участником договора простого товариществ;
– дивиденды, полученные от других организаций.
Суммы, учитываемые при определении суммы дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, не следует учитывать:
– доходы от реализации продукции первичной переработки, отдельные этапы которой осуществляются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
– выручка от продажи сельскохозяйственной продукции, если сырье покупное, принятое на переработку, распределенное в рамках договора простого товарищества.
Чтобы определить долю дохода организации от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ею продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства, нужно сумму расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции разделить на сумму расходов на производство продукции из произведенного ею сельскохозяйственного сырья.
Данные о доле дохода указываются налогоплательщиком в заявлении формы № 26.1-1, подаваемом в налоговый орган по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя
В том случае, если по итогам года доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составит менее 70%, налогоплательщик обязан самостоятельно произвести перерасчет налогов исходя из общего режима налогообложения за весь этот год. При этом в течение 20 дней по окончании календарного года необходимо представить заявление в налоговый орган о перерасчете налоговых платежей и до 1 февраля уплатить все налоги. Такой налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕСХН на следующий налоговый период и вновь вернуться на данный режим он сможет только через год.
|
