|
Организация вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать в учетной политике способ резервирования, поскольку Порядок формирования и использования резерва на предстоящую оплату отпусков в бухучете не урегулирован.
В большинстве случаев организации формируют этот резерв следующим образом:
1. Определяют предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.
2. Ежемесячно производят отчисления в резерв в размере 1/12 суммы месячного фонда оплаты труда с учетом страховых взносов.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".
Предположим, организация формирует резерв на предстоящую оплату отпусков. Для формирования резерва рассматриваются следующие показатели:
- предполагаемая сумма отпускных. Допустим, она составляла 600 000 руб.;
- страховые взносы с отпускных - 154 000 руб.;
- взносы на страхование от несчастных случаев - 1200 руб.
В отчетном периоде были начислены отпускные в размере 30 000 руб., отчи и пенсионные взносы - 7800 руб., взносы на страхование от несчастных случаев ления- 60 руб.
Определим общую сумму резерва: 600 000 руб. + 154 000 руб. + 1200 руб. = 755 200 руб.
Рассчитаем сумму ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков: 755 200 руб. : 12 мес. = 62 933,33 руб.
На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражаться следующим образом:
Д 20, 23, 25, 26, 29 и т.д. К 96 – на сумму ежемесячных отчислений в резерв предстоящих платежей.
При начислении отпускных, на счетах бухгалтерского учета будут происходить следующие изменения:
Д 96 К 70 - 30 000 руб. - на сумму начисленных отпускных работникам;
Д 96 К 69 – 7 800 руб. - на сумму начисленных взносов;
Д 96 К 69 - 60 руб. - на сумму начисленных взносов на страхование от несчастных случаев.
Если по окончании отчетного периода сумма созданного резерва осталась неизрасходованной, то ее нужно сторнировать:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 96 - красное сторно – на сумму неиспользованного резерва.
Если сумма созданного резерва оказалась меньше необходимых расходов на оплату отпусков, то суммы, превышающие величину сформированного резерва, учитываются в общем порядке на счетах учета затрат:
Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 96 - на сумму доначисленного резерва.
Организации, которые создают резерв на оплату отпусков, должны отразить в учетной политике для целей налогообложения:
- способ резервирования;
- предельную сумму отчислений в резерв;
- ежемесячный процент отчислений в резерв.
Налоговый кодекс обязывает налогоплательщика составить специальный расчет (смету), где должен быть отражен расчет размера ежемесячных отчислений в резерв.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв = Годовая сумма расходов на оплату труда (включая страховые взносы) • Процент отчислений в резерв
Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма отпускных (с учетом страховых взносов) : Предполагаема годовая сумма расходов на оплату труда
Организации обязаны на конец налогового периода провести инвентаризацию резерва. При этом на 31 декабря текущего года:
- неиспользованные суммы резерва учитываются в составе внереализационных доходов текущего периода;
- при недостаточности средств фактически начисленного резерва образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, списывают в расходы текущего года;
- если резерв будет создаваться и в следующем году, можно перенести остаток резерва в части неиспользованного отпуска следующим образом:
Самостоятельно разработанную методику расчета среднего заработка для целей определения переходящего остатка резерва на оплату отпускных следует отразить в учетной политике.
Пример: Предполагаемая сумма расходов (без учета отчислений) в 2010 году составила:
- на оплату отпусков - 180 000 руб.;
- оплату труда - 980 000 руб.
1 Рассчитаем предельную сумму отчислений в резерв и процент ежемесячных отчислений в резерв.
Сумма ЕСН с предполагаемой годовой суммы расходов составила:
- на оплату отпусков – 180 000 • 26% = 46 800 руб.
- на оплату труда – 980 000 • 26% = 254 800 руб.
- предельная сумма отчислений: 46 800 + 254 800 = 301 600 руб.
2 Рассчитаем предполагаемую сумму расходов на оплату труда (с учетом отчислений): 980 000 + 301 600 = 1 281 600 руб.
3 Рассчитаем процент ежемесячных отчислений в резерв:
(301 600 : 1 281 600) • 100 % = 23,5%
Процент ежемесячных отчислений в резерв равен 9,09% ((100 800 руб. / 1 108 800 руб.) x 100%).
|
