|
Перечень видов деятельности, которые по решению местных властей могут быть переведены на ЕНВД, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в частности к таким видам деятельности относятся:
– хранение автотранспортных средств на платных стоянках (кроме штрафных автостоянок);
– предоставление во временное владение (пользование) мест для стоянки транспортных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
При этом деятельность по хранению на автостоянках новых транспортных средств, не зарегистрированных в органах ГИБДД МВД России, под ЕНВД не подпадает. В такой ситуации незарегистрированные автомобили, предназначенные для продажи, для целей налогообложения рассматриваются как товары (п. 3 ст. 38 НК РФ). А услуги по их хранению – как услуги по хранению товаров, в соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ указанный вид предпринимательской деятельности не относится к облагаемым ЕНВД. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 23 июля 2009 г. №03-11-06/3/195.
Организация, которая занимается хранением автотранспортных средств в муниципальном образовании, где такая деятельность переведена на ЕНВД, обязана перейти на этот специальный налоговый режим, если услуги оказываются на основании договора хранения (ст. 886 ГК РФ). Договор хранения заключается в простой письменной форме. Это означает, что, получив автомобиль от владельца, организация должна выдать ему квитанцию или любой другой документ, в котором указаны:
– марка и государственный номерной знак транспортного средства;
– стоимость услуг;
– подпись лица, принявшего автомобиль на хранение (с обязательной расшифровкой). Такой порядок предусмотрен ст. 887 Гражданского кодекса РФ.
Применение ЕНВД при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (предоставлению мест на платных стоянках во временное владение или пользование) не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абз. 11 ст. 346.27 НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 25 августа 2005 г. №03-11-04/3/64.
Возникает вопрос, должна ли гостиница, предоставляющая своим постояльцам автостоянку, платить ЕНВД с деятельности по хранению автотранспортных средств.
Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформляются услуги по хранению автотранспортных средств. Если их стоимость не указана отдельной строкой в счете (квитанции) гостиницы, то платить ЕНВД не нужно. Обособленная предпринимательская деятельность в этом случае не осуществляется. Если же гостиница оформляет плату за стоянку как дополнительную услугу, то платить ЕНВД нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), при условии, что в муниципальном образовании этот вид деятельности переведен на ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
На практике также возникает вопрос можно ли платить ЕНВД с услуг по хранению автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых автомобилей.
На ЕНВД могут быть переведены услуги по хранению только автотранспортных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В соответствии с ОКОФ строительные машины (механизмы) и погрузчики к автотранспортным средствам не относятся. Поэтому деятельность, связанная с их хранением на автостоянках, под ЕНВД не подпадает. Возникающие доходы и расходы следует учитывать в рамках ОСН или УСН. При этом если организация одновременно хранит на стоянке и автотранспортные средства, и другие механизмы, то она обязана вести раздельный учет для расчета ЕНВД и налога на прибыль (п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Несмотря на это, базовым показателем для расчета ЕНВД является вся площадь стоянки. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 июня 2007 г. №03-11-04/3/192.
Однако есть аргументы, позволяющие организациям платить ЕНВД с услуг по хранению автопогрузчиков, строительных машин (механизмов), другой спецтехники на базе грузовых автомобилей. Они заключаются в следующем. Под автотранспортными подразумеваются средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Многие виды спецтехники (автокраны, автоподъемники, эвакуаторы и т.д.) можно считать автотранспортными средствами, предназначенными для перевозки грузов. Такая позиция основана на положениях Классификации, принятой Женевским Соглашением от 20 февраля 1958 г., и ратифицированным Россией. В нем определено, что грузом может считаться любое оборудование, установленное на автомобиле. Международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет над налоговым законодательством России (ст. 7 НК РФ), поэтому положения, предусмотренные названным Соглашением, обязательны для всех российских организаций. Аналогичного подхода к определению категории автотранспортных средств придерживаются и арбитражные суды, например, постановление Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2006 г. № Ф04-8330/2006 (29025-А75-33).
Кроме того, ФНС России в письме от 6 июля 2007 г. № 18-0-09/0204 указала, что к транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД МВД России, применяются ставки транспортного налога, установленные для соответствующей категории авто. Из этого можно сделать вывод, что весь транспорт, зарегистрированный в ГИБДД МВД России, считается автотранспортом. Следовательно, деятельность по хранению передвижной спецтехники, которая зарегистрирована в ГИБДД и облагается транспортным налогом, может быть переведена на уплату ЕНВД.
Физическим показателем для расчета ЕНВД по деятельности, связанной с хранением автотранспортных средств на платных стоянках (предоставлением во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств), является общая площадь стоянки в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). ЕНВД рассчитывается исходя из общей площади земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Площадь стоянки определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (ст. 346.27 НК РФ). Если фактически для стоянки организация использует участок, площадь которого превышает площадь, указанную в документах, ЕНВД рассчитывается исходя из фактической площади (письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. №03-11-05/126). Если организация эксплуатирует многоуровневую (многоэтажную) автостоянку, ЕНВД рассчитывается исходя из суммарной площади всех ее частей – как подземных, так и надземных (письма Минфина России от 15мая 2009 г. №03-11-11/81, от 8 сентября 2008 г. №03-11-04/3/419).
В процессе хозяйственной деятельности возникает вопрос, включается ли в площадь стоянки часть территории, которая не предназначена для размещения автотранспортных средств (например, площадь, занятая подсобными помещениями, подъездные пути, проезды, контрольно-пропускной пункт и т.д.).
Стоянками признаются крытые и открытые площадки, используемые в качестве мест для платного хранения транспортных средств (абз. 11 ст. 346.27 НК РФ). Площадь и границы стоянки определяются по документам, которые подтверждают право организации на использование земельного участка для организации стоянки (договора аренды, купли-продажи и т.д.) (абз. 41 ст. 346.27 НК РФ). Отметим, что порядок определения площади стоянки на основании правоустанавливающих (инвентаризационных) документов был введен в НК РФ Законом от 17 мая 2007 г. №85-ФЗ с 1 января 2008 г.
Площади, занятые подсобными помещениями, внутренние проезды, а также подъездные пути, расположенные на территории автостоянки, являются неотъемлемой частью этой стоянки. Поскольку без этих объектов эксплуатация стоянки невозможна, их площадь нужно включить в величину физического показателя при расчете ЕНВД. Такой же точки зрения Минфин России придерживался и до внесения изменений в ст. 346.27 НК РФ (письма от 19 июня 2006 г. №03-11-04/3/293, от 31 января 2006 г. №03-11-04/3/47 и от 25 мая 2005 г. №03-06-05-04/143). Подтверждает эту позицию и арбитражная практика, например, определения ВАС РФ от 12 апреля 2007 г. №3800/07, от 28 марта 2007 г. №3046/07, постановления ФАС Поволжского округа от 24 марта 2009 г. №А55-12147/2008, от 11 марта 2009 г. №А55-5479/2008, от 19 января 2009 г. №А65-14412/2008, от 23 ноября 2006 г. №А65-9838/2006-СА1-29, Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. №А19-14900/06-45-Ф02-6693/06-С1, от 9 августа 2006 г. №А19-41500/05-52-Ф02-4001/06-С1, Центрального округа от 4 октября 2006 г. №А-62-629/2006, Уральского округа от 12 января 2006 г. №Ф09-6027/05-С1, Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2004 г. №Ф04/444-21/А27-2004. При этом в постановлении от 19 января 2009 г. №А65-14412/2008 ФАС Поволжского округа разъяснил, что порядок оказания услуг по хранению транспортных средств на стоянках регулируется Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. №795. Эти правила подразумевают наличие въездов и выездов на автостоянку и обустройство на ней необходимых подсобных помещений.
Следует отметить, что, рассматривая споры, возникшие до изменений, внесенных в ст. 346.27 НК РФ, многие суды признавали неправомерным включение в расчет физического показателя тех территорий, которые фактически не использовались в деятельности по хранению транспортных средств. Даже если в соответствии с правоустанавливающими документами эти территории входили в общую площадь земельного участка, отведенного под автостоянку, например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. №А12-17245/2008, от 17 декабря 2007 г. №А57-175/07-9, Московского округа от 26 сентября 2007 г. №КА-А40/9614-07, Восточно-Сибирского округа от 2 октября 2007 г. №А19-2259/07-Ф02-3719/07, Дальневосточного округа от 13 сентября 2007 г. №Ф03-А73/07-2/3562, Западно-Сибирского округа от 2 августа 2007 г. №Ф04-5202/2007(36791-А03-19), Центрального округа от 4 октября 2006 г. №А-62-629/2006.
При рассмотрении споров, связанных с определением площади автостоянки после 1 января 2008 г., суды стали признавать неправомерным включение в расчет только тех территорий, которые учтены в правоустанавливающих документах, но физически не могут быть использованы в деятельности по хранению транспортных средств. Например, территории технических зон, запрещенных к эксплуатации, или дорог общего пользования, которые проходят через территорию автостоянки (постановление ФАС Поволжского округа от 23 апреля 2009 г. №А55-14259/2008). Такой подход соответствует определению Конституционного суда РФ от 19 марта 2009 г. №381-О-О, в котором сказано, что площадь автостоянки, которая объективно не может быть использована в предпринимательской деятельности, при расчете ЕНВД не учитывается.
Кроме общей площади стоянки, для расчета суммы ЕНВД используются показатели: базовой доходности за 1кв.м. стоянки в месяц – 50 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), коэффициент-дефлятор К-1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент К-2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Налоговая ставка ЕНВД составляет 15 процентов вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Значение физического показателя – общей площади стоянки включается в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывается, а 0,5 единицы и более округляется до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. №03-11-11/111). Изменение площади стоянки учитывается с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вновь зарегистрированная организация должна рассчитывать ЕНВД, исходя из полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Разберем пример, компания оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. В городе, где работает организация, эта деятельность переведена на ЕНВД. В 2010 г. величина коэффициента-дефлятора К-1 равна 1,295 (приказ Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 г. № 465). Значение корректирующего коэффициента К-2 местными властями установлено в размере 0,5. В течение II квартала 2010 г. организация вела предпринимательскую деятельность непрерывно. Территорию, на которой расположена стоянка, организация арендует, по договору аренды площадь стоянки составляет 100 кв.м. При этом 20 мая 2010 г. компания заключила дополнительное соглашение к договору на аренду еще 20 кв.м. площади. Таким образом, площадь стоянки составляет: в апреле – 100 кв.м., а в мае и июне– 120 кв.м.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за II квартал 2010 г. составляет: 50 руб./кв.м. × (100 кв.м. + 120 кв.м. + 120 кв.м.) × 0,5 × 1,295 = 11 007,5 руб.
Сумма ЕНВД за II квартал 2010 г. равна: 11 007,5 руб. × 15% = 1651 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы и больничные пособия.
|
