|
Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом если компания (ИП) хочет использовать «упрощенку» начиная с 1 января 2011 года, то ей необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года.
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (форма № 26.2-1).
Подчеркнем, что форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:
– Полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя.
– Основной государственный номер (ОГРН – для юридических лиц или ОГРНИП – для индивидуальных предпринимателей).
– ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей. Если организация или предприниматель подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами, необходимыми для государственной регистрации, то ОГРН, ИНН и КПП в заявлении не указываются.
– Дата перехода на упрощенную систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала календарного года, следовательно, по этой строке необходимо указать «01 января» того года, с которого налогоплательщик собирается применять «упрощенку». Организации и предприниматели, представляющие заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами для государственной регистрации, должны в этой строке указать не конкретную дату, а вписать «со дня государственной регистрации».
– Объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком. Это могут быть как доходы, так и доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
– Сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление.
– Средняя численность сотрудников за 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель составляет заявление. Напомним некоторые основные правила расчета средней численности сотрудников. Так работодатель ведет ежедневный учет списочной численности работников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за определенный период (месяц, квартал, полугодие) на основании списочной численности. В списочную и среднесписочную численность не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Поэтому средняя численность складывается из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
– Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые числятся на балансе организации на день подачи заявления. Данные об остаточной стоимости внеоборотных активов нужно взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета. Предприниматели по этой строке ставят прочерк. Это же касается вновь созданных фирм.
Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должен подписать руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется печатью организации или предпринимателя.
Рассмотрим пример, ООО «Вектра» занимается оптовой торговлей. С 1 января 2011 года организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы ООО «Вектра» за 9 месяцев 2010 года составили 12 млн. руб. Для расчета средней численности работников за период с января по сентябрь бухгалтер использовал среднесписочную численность, рассчитанную за каждый месяц отдельно: январь – 10; февраль – 10,5; март – 11; апрель – 11,5; май – 12; июнь – 13,5; июль – 13; август – 13 и сентябрь – 13,5 человек. Внешних совместителей и сотрудников, выполнявших работы по договорам подряда, в организации не было.
Таким образом, средняя численность работников за 9 месяцев 2010 года составила 12 человек ((10 + 10,5 + 11 + 11,5 + 12 + 13,5 + 13 + 13 + 13,5) : 9 мес.).
На балансе организации числятся основные средства, первоначальная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). По состоянию на 1 октября 2010 г. сумма начисленной амортизации по этим объектам составила 116 тыс. руб. (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»). Таким образом, остаточная стоимость основных средств равна 84 тыс. руб. (200 тыс. – 116 тыс.).
В результате по всем параметрам (вид деятельности, объем выручки, численность персонала, стоимость основных средств) ООО «Вектра» имеет право перехода на УСН и в период с 1 октября по 30 ноября 2010 г. может подавать заявление о переходе с 1 января 2011 года на УСН.
Далее подчеркнем, что организация может представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом.
Если компания решила передать заявление лично, то датой подачи будет считаться день его поступления в секретариат или в канцелярию инспекции. В случае отправки заявления по почте датой его подачи будет считаться день, указанный на почтовом штемпеле.
После получения заявления налоговики должны решить, может ли организация (предприниматель) применять «упрощенку» или нет. Если решение будет положительным, то налоговики выдадут Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). В случае отказа оформляется Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3).
Отметим, что объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно.
В силу пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на произведенные расходы.
Согласно статье 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии со статьей 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. При этом законодатели Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ разрешили субъектам РФ устанавливать дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% по этому объекту.
В целом налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать их на произведенные расходы.
При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Так, в письме от 22 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/292 Минфин России указывает, что налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы», расходы в целях налогообложения не учитывают в принципе. Однако если налогоплательщик сменил объект налогообложения, то расходы по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно учесть в расходах в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. При этом остаточная стоимость основных средств, согласно приведенным разъяснениям, должна браться на дату перехода налогоплательщика на применение «упрощенки».
По мнению чиновников, если через несколько лет организация сменит объект налогообложения на «доходы», она прекратит списывать остаточную стоимость. А если потом она снова сменит объект налогообложения, то продолжит списывать стоимость, как если бы период применения «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» отсутствовал.
Если основное средство куплено в период применения упрощенной системы налогообложения, то его стоимость может быть списана в расходы, как только фирма сменит объект налогообложения с доходов на доходы за минусом расходов. При этом следует учесть, что стоимость включается в расходы равномерно в течение первого года работы при объекте «доходы минус расходы». Понятно, что оно должно быть оплачено. Если это сделано только частично, то списанию подлежит только оплаченная часть основного средства.
Теперь расскажем о стоимости материалов. Расходы на приобретение материалов можно учесть при условии их оплаты. Если организация купила материалы в период применения организацией «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы», то возможность учета расходов после смены объекта налогообложения будет зависеть от того, когда были оплачены материалы. Если материалы оплачены в периоде, когда объектом налогообложения были «доходы», то расходы на их приобретение относятся к этому периоду и их нельзя учесть. Другое дело, если материалы были оплачены в период действия объекта доходы минус расходы, тогда эти расходы признаются при расчете налоговой базы по УСН.
Далее отметим, что на сегодняшний день процедура государственной регистрации проводится налоговыми органами по принципу «одного окна». Для получения статуса юридического лица или индивидуального предпринимателя необходимо представить в налоговую инспекцию заявление о регистрации и комплект документов. При создании организации Заявление составляется по форме № 11001, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439. Порядок оформления Заявления о государственной регистрации приведен в приказе ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16@. К Заявлению необходимо приложить решение о создании организации, учредительные документы, а также квитанцию об оплате госпошлины.
Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо представляет в налоговые органы Заявление о государственной регистрации по форме № 21001, нотариально заверенную копию паспорта и квитанцию об оплате госпошлины.
Индивидуальные предприниматели и организации могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговой инспекции, указанной в соответствующем свидетельстве (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для этого также нужно подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Сделать это необходимо в течение пяти дней, считая с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Она указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ.
Если заявитель опоздает с подачей Заявления о переходе на «упрощенку», то применять этот налоговый режим организация (предприниматель) сможет только с начала календарного года. Добавим, что после того, как налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения, добровольно вернуться на прежний режим налогообложения он не сможет до конца года.
Рассмотрим пример, ООО применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам отчетного периода предприятие вплотную приблизилось к предусмотренному п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ лимиту по доходам (60 млн. руб.). Общее собрание участников общества решило преобразовать ООО в ЗАО.
Создаваемое в результате реорганизации ЗАО будет подавать соответствующее заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения при регистрации. Таким образом, налоговый (отчетный) период для нового предприятия (ЗАО), соответственно, сократится и ЗАО (трансформированное ООО) избежит необходимости перехода на общий режим налогообложения. Законодатель не ограничивает никаким образом количество реорганизаций, которым может подвергнуться общество на основании решения его участников (акционеров).
Далее ООО обратилось в Минфин России с просьбой подтвердить правомерность такого механизма соблюдения требований, установленных статьей 346.13 НК РФ, так как под остальные ограничения данное предприятие не подпадает. Чиновники дали следующее разъяснение (письмо Минфина от 20 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/158). Данное общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, будет реорганизовано в закрытое акционерное общество. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации.
Поскольку в данном случае будет создана и зарегистрирована новая организация – закрытое акционерное общество, то при условии соблюдения требований статьи 346.12 НК РФ, данная организация может подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, действующем для вновь созданных организаций.
Итак, вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с момента постановки на учет. Этот день указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Если срок будет выдержан, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговой инспекции.
|
