1 USD: 59,4604 1 EUR: 69,8184 1 GBP: 78,8029 10 CNY: 89,6298 10000 BYR: 0 10 UAH: 22,4527 100 KZT: 17,9979 10 CZK: 27,3582 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 10341 Статьи: 3404 Документы: 1438 Формы: 350 События: 56 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Кадровый вопрос"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Кадровый...

04.02.2013
Счет на промо-подписку на журнал "Российский бухгалтер"

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала "Российский...

Формы
15.05.2012
СПРАВКА №... для расчетов за выполненные работы (услуги)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

15.05.2012
ЖУРНАЛ учета работы строительных машин (механизмов)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

15.05.2012
КАРТА №... учета работы строительной машины (механизма)

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

События
Налоговые вычеты

Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ, услуг), а также имущественных прав возникают в двух случаях:
 
1) При перечислении аванса (предварительной оплаты). 
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.  В этом случае, согласно нормам ст. 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляют счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110. 
Для того, что воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов:
- надлежаще оформленные счета-фактуры, выставленные продавцом при получении аванса (предоплаты);
- подтверждающих факт оплаты документов (платежное поручение);
- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться с предварительной оплатой).
В случае не выполнения одного из перечисленных условий, воспользоваться налоговым вычетом при перечислении предварительной оплаты налогоплательщик не имеет права.  После того, как товар будет передан покупателю и полностью оприходован, согласно нормам ст. 170 НК РФ. ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.
 
2) При оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи, или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п.2 ст. 171 НК РФ.  Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС,  этого недостаточно, что бы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п.п. 1-2 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.
Во-первых  – должен быть доказан факт  предъявления НДС.  К подтверждающим документам можно отнести договор, либо иные документы, на основании которых сумма НДС подлежит уплате. В зависимости от условий поставки товара, выделяют несколько условий использования налогового вычета. 
Если товар (работы, услуги)  приобретались  на территории РФ путем осуществления денежных расчетов, суммы налога подлежат вычету, если они были предъявлены налогоплательщику.  Данный способ расчетов является самым распространенным. Подтвердить факт предъявления НДС можно большим количеством документов: счет-фактура, акте приемки, счетах, актах сверки и т.д. Стоит отметить, что наличие счета-фактуры является самостоятельным условием принятия НДС к вычету. В случае, когда счета-фактуры предъявляются с какими-либо ошибками, при рассмотрении спора о наличии НДС в цене будут учитываться иные перечисленные документы.
Если товар ввозился на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, то подтвердить факт предъявления НДС можно только в том случае, если сумма НДС уплачена при ввозе, при этом, сам факт уплаты для целей возмещения НДС не имеет значение. Это условие принятие НДС к вычету только в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, или при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.
Во-вторых, обязательным условием для возмещения сумм НДС является наличие счетов-фактур. В соответствии с п. 1 ст. 172НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное требование не распространяется на такие случаи, когда иное не предусмотрено законодательством. Так, например, наличие счетов-фактур не обязательно при удержании налога налоговыми агентами и т.д. Таким образом, только при фактическом наличии счетов-фактур сумма НДС может быть принята к вычету. 
 
В- третьих, деятельность, для которой приобретается товар (работы, услуги), должна являться налогооблагаемой. В данном случае речь идет о следующих операциях:
- производство товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализация которых влечет уплату НДС, в том числе при безвозмездной передаче;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- перепродажа приобретенных товаров (работ, услуг), подлежащая налогообложению.
 
В-четвертых, приобретаемые товары (работы, услуги), должны быть приняты на учет с соответствующим оформлением первичной документации.  В связи с этим, согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, предъявленные суммы НДС, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Стоит отметить, что право на вычет возникает только при наличии всех четырех условий. 
Рассмотрим отдельные операции, по которым применяются какие-либо особенности применения налоговых вычетов. 
Особый порядок применения вычетов предусмотрен  для сумм налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них, а также для сумм налога, уплаченной при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Для того, что бы принять НДС к вычету, необходимо наличие следующих документов:
- документы, удостоверяющие факт возврата или отказа;
- первичные документы на товар в случае его обратной передачи продавцу или по его указанию иным лицам (накладные, акты приемки-передачи, приходные складские ордера и т.п.);
- счета-фактуры, выданные продавцом в момент реализации покупателю и учтенные ранее в книге продаж.
Так же особый порядок применения вычетов предусмотрен для налога, исчисленной продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В этом случае, для принятия НДС к вычету необходимо наличие  документов, подтверждающих факт изменения или расторжения договора, а так же документов, подтверждающих возврат соответствующих сумм авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт изменения или расторжения договора, являются соответствующие соглашения между участниками сделки об изменении или расторжении договора и возврате авансовых платежей. Документами, удостоверяющими факт возврата соответствующих сумм авансовых платежей, могут являться: приходный кассовый ордер, платежное поручение и выписка банка, акты взаимозачетов, акты приемки передачи оплаченных векселей третьих лиц и т.п. Датой принятия сумм налога к вычету во всех трех случаях является дата отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Во всех перечисленных случаях суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет, принимаются к вычету (возвращаются налогоплательщику).
Суммы налога, удержанные и уплаченные в бюджет покупателями – налоговыми агентами, подлежат вычету при соблюдении общих условий.   Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. В данном случае право на вычет имеет иностранный налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ.
Если организация осуществляет какие-либо строительные операции, то она может возмещать НДС при осуществлении следующих операций:
- проведение капитального строительства сборке (монтаже) основных средств подрядными организациями;
- приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ
- приобретение  объектов незавершенного капитального строительства;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для совершения облагаемых операций, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету в следующем порядке:  по работам, выполненным до IV квартала 2008 года вычет принимается в налоговом периоде следующем за налоговым периодом, за который указанные суммы были начислены в бюджет;  по работам, выполненным в IV квартале 2008 года - I квартале 2009 года;  по работам выполненным с 1 января 2009 года - в том же налоговом периоде, за который они были начислены.
Еще раз напомним, что возместить НДС по вышеперечисленным операциям возможно лишь в том случае, когда выполнены все требования (а у нас их четыре) принятия НДС к возмещению. 
Еще одно условие возмещение НДС по строительным работам – НДС может быть возмещен только при условии, что определенные договором работы выполнены в полном объеме. Это связано с тем, что на практике при осуществлении капитального строительства у налогоплательщика возникают затруднения, связанные с определением периода предъявления вычета, поскольку сложно определить момент приобретения работ. По данному поводу выступил Минфин (письмо Минфина РФ от 05.03.2009 № 03-07-11/52), пояснив, что   порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 указанной статьи заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Пунктом 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Особый порядок принятия налога к вычету  предусмотрен в случае реорганизации предприятия.  В этом случае, согласно ст. 162.1 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг)  для выполнения строительно-монтажных работ, в том числе для собственного потребления, которые не были приняты к вычету на момент завершения реорганизации. Соблюдение установленных требований для получения налогового вычета  в этом случае также обязательно. В случае реорганизации организации вычет уплаченных при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Как известно, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, относимым на затраты при исчислении налога на прибыль. При вычете НДС по командировочным расходам во внимание принимаются суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно и наем жилого помещения. Однако  важным условием применения вычета является фактическая уплата НДС в составе командировочных расходов.
Порядок применения вычетов по командировочным расходам остался неизменным после внесения поправок ст. 171 НК РФ, в связи с чем, на практике возникают противоречия. Одно из них является то, что как говорилось ранее, обязательным условием для применения вычетов является наличие счета-фактуры. 
Для разъяснения порядка получения вычета по командировочным расходам обратимся к Письму Минфина России от 23.12.2009 № 03-07-11/323. Таким образом, чиновники пришли к выводу, что  суммы НДС, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности, оформленных в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, можно принять к вычету.
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ,  суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчисления налога на прибыль организаций, подлежат вычету при исчислении НДС, уплачиваемого в бюджет. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. При этом учитываем нормы п. 7 ст. 168 НК РФ согласно которым  при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
 На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению), регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Иными словами, поскольку бланк строго отчетности изготавливается типографским способом и с помощью него можно осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием банковских карт, то в нем можно отдельной строкой выделять сумму НДС. Поэтому, НДС может быть принят к вычету на основании бланков строгой отчетности, которые выписываются гостиницами по установленным правилам. 
Особый порядок вычета НДС предполагается по получению в качестве вклада в уставный капитал организации имущества, основных средств, нематериальных активов. Ведь, как известно, делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют, поскольку согласно налоговому кодексу, передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).
А для того, чтобы организация  могла воспользоваться  правом применить вычет, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). 
Если  учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога. Это можно исправить, потребовав от учредителя переоформления  документов. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.
В отношении учета НДС по договорам на приобретение неисключительного права пользования программным обеспечением на практике возникают определенные особенности. Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо особенных порядков для принятия к вычету НДС. Как уже неоднократно упоминалось, для того, что бы применить вычет по НДС, необходимо соблюдения основных требований: факт предъявления НДС; наличие счета-фактуры; налогооблагаемая деятельность; принятие на учет.  При этом согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. Иными словами, законодатель разделяет порядок применения вычетов сумм налога в зависимости от "объекта" приобретения: товары (работы, услуги) и основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке.
Таким образом,  при приобретении работ, услуг по монтажу, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему исполнителем, не дожидаясь передачи ему смонтированного и установленного объекта в целом. При приобретении же основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке налогоплательщик вправе принять к вычету НДС только после передачи ему конкретного сформированного объекта.
При приобретении неисключительного права пользования программным обеспечением и услуг по внедрению (адаптации) и дальнейшей технической поддержке программного обеспечения так же необходимо пользоваться установленными нормами. Если в соответствии с условиями заключенного договора не предполагается получение организацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, а работы по договору будут выполняться поэтапно, организация вправе принять к вычету НДС по данному договору (и в отношении приобретения неисключительного права пользования на программный продукт и в отношении услуг по технической поддержке программного обеспечения) в соответствии с общим порядком, установленным абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. по мере подписания акта передачи неисключительного права пользования программным обеспечением и по мере подписания актов сдачи - приемки оказанных услуг. Иными словами,  организация будет вправе принять НДС к вычету только после постановки на учет переданного ему основного средства (нематериального актива).
Вместе с тем, если передача организации основного средства (нематериального актива) совпадет с завершением конкретного этапа выполненных работ по договору и передачей их организации, принять НДС к вычету будет возможно также одновременно.
 
Отнесение сумм НДС на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг)
 
Предъявленные поставщиком суммы НДС при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав покрываются за счет различных источников. Помимо выше рассмотренных налоговых вычетов, суммы НДС могут быть отнесены на затраты при исчислении налога на прибыль, включены в стоимость приобретаемого актива, либо уплачиваться за счет собственных средств.
В соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Согласно п. 7 ст. 170 НК РФ организации - неплательщики НДС либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также индивидуальные предприниматели вправе учесть в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль, единого сельскохозяйственного налога, единого налога, уплачиваемого при применении УСНО, суммы НДС, уплаченные в бюджет в связи с исполнением обязанностей налогового агента при приобретении у иностранного лица товаров (работ, услуг), в случаях возврата товаров продавцу, отказа от них, изменения условий либо расторжения договоров и возврата аванса.
При принятии суммы налога к вычету следует руководствоваться нормами ст. 171 НК РФ, где представлен перечень операций, по которым суммы НДС принимаются к вычету. Стоит отметить, что данный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Если те или иные операции не вошли в этот перечень, и по ним так же не может быть применен налоговый вычет, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.
Согласно норме п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). К таким случаям относятся:
- товары (работы, услуги) приобретаются для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению;
-  товары (работы, услуги) приобретаются для реализации не на территории РФ;
-  товары (работы, услуги) приобретаются организациями, не являющимися плательщиками НДС;
-  товары (работы, услуги) приобретаются для использования их в деятельности, которая не признается реализацией.
В том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретались для совершения перечисленных операций, суммы входящего НДС относятся на увеличение приобретаемого актива. Данное положение может применяться, если приобретение указанных активов было осуществлено целевым образом для совершения перечисленных операций. Если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения были переданы для совершения операций, перечисленных выше, то необходимо восстановить ранее возмещенные суммы НДС.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности как облагаемых, так и не облагаемых налогом, она должна организовать ведение раздельного учета сумм НДС. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются. Если раздельный учет организован, то НДС должен быть учтен в следующем порядке
1. Если приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права  используются в деятельности, не подлежащей налогообложению, сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного товара;
2. Если товары (работы, услуги) приобретаются для налогооблагаемой деятельности, то суммы НДС подлежат вычету.
3. Если товар приобретается для деятельности, подлежащей и не подлежащей налогообложения, НДС будет учитываться в составе стоимости в той части, которая используется для необлагаемой деятельности,  и подлежит вычету в той части, которая относится к налогооблагаемой деятельности.
В последнем случае распределение сумм НДС осуществляется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Порядок разделения сумм на те, которые подлежат возмещению и на те, которые будут учитываться в стоимости товаров должна быть прописана в учетной политике организации.
Ведение  раздельного учета сумм налога в аналогичном порядке предусмотрено налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При определении стоимости финансовых инструментов срочных сделок при расчете пропорции по НДС: в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимается стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ.
Как известно, указанная стоимость может быть принята при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.
Независимо от вида организации, налогоплательщик вправе не применять раздельный учет к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общем порядке.
 
Восстановление возмещенных ранее сумм НДС.
 
Ранее упоминалось, что  в случае, если активы приобретались для совершения облагаемых операций, а затем при изменении их целевого назначения они были переданы для совершения необлагаемых операций, происходит восстановление сумм НДС. 
Порядок восстановления НДС установлен  п. 3 ст. 170 НК РФ. Данная норма регламентирует общий порядок для всех налогоплательщиков. Исключением являются организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Так же исключением является операции по передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Восстановление НДС по такой операции не осуществляется.
Рассмотрим порядок восстановления НДС с учетом особенностей.
1. Восстановление НДС при передаче имущества в счет взноса в уставный капитал. В данном случае, восстановлению подлежат суммы НДС по операциям передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Суммы НДС восстанавливаются полностью в отношении неамортизируемого имущества, и пропорционально остаточной стоимости  амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов). Восстановление осуществляет организация, передающее имущество  в качестве взноса в уставный капитал в момент его передачи. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача этого имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
 
2. Восстановления налога при частичной оплате.
Как упоминалось  ранее,  после передачи  товара покупателю и его оприходования, согласно нормам ст. 170 НК РФ, ранее возмещенные суммы налога, исчисленные с сумм перечисленных авансов, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление сумм налога с аванса производится покупателем в том налоговом периоде, в котором эти же суммы налога по оприходованным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Восстановление сумм налога с аванса также происходит в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в момент осуществления предварительной оплаты.
В том случае, если условиями договора предусмотрена поставка товаров отдельными партиями после перечисления предоплаты, восстановление сумм налога, принятых покупателем к вычету по перечисленной 100-процентной предоплате, следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на приобретенный товар (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-07-11/20).
3 Восстановление НДС по объектам недвижимости
Не все суммы НДС по приобретенным объектам недвижимости подлежат восстановлению
Во-первых, восстанавливать НДС нужно по тем объектам, по которым ранее НДС был принят организацией  к вычету. Причем речь идет не только о «входном» НДС, возникающем при покупке объекта, но и об НДС, предъявленном компании подрядчиками при строительстве объекта недвижимости. А также о налоге, исчисленном и уплаченном компанией в бюджет (а затем принятом к вычету) при строительстве объекта собственными силами. Иначе говоря, восстановить нужно те суммы, которые компания когда-то принимала к вычету, так как на тот момент предполагалось, что недвижимость будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Не исключено, что объект какое-то время действительно использовался в таких операциях. Но затем подобное использование прекратилось.
Во-вторых, обязанность по восстановлению налога возникает по тем объектам недвижимости, которые впоследствии начинают использоваться для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. В нем перечисляются ситуации, когда объект основных средств используется, в частности:
— для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
— для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
— для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено главой 21 НК РФ;
— для операций, в период осуществления которых компания не является плательщиком НДС (например, находится на «вмененке») или освобождена от исполнения обязанности плательщика НДС.
ПРИМЕР
ООО «СТРОЙДОР» в 2009 году построило объект недвижимости путем привлечения заказчика-застройщика. Сумма НДС по расходам на строительство составила 16 млн. руб. Эту сумму ООО «СТРОЙДОР» приняло к вычету. Какое-то время объект использовался для сдачи помещений в аренду и размещения в нем сотрудников административно-управленческого персонала ООО «СТРОЙДОР». В марте 2010 года компания решила использовать первый этаж здания под розничную торговлю, которая в регионе регистрации ООО «СТРОДОР» переведена на уплату ЕНВД.
В связи с тем, что здание частично начало использоваться во «вмененной» деятельности, ООО «СТРОЙДОР» обязано восстановить НДС по зданию в особом порядке.
**
Следует отметить, что в примере здание частично используется в операциях, не облагаемых НДС. Если бы здание было полностью задействовано во «вмененной» деятельности, то согласно позиции чиновников, компания должна была бы восстанавливать НДС не в особом, а в общем порядке. То есть  исходя из остаточной стоимости объекта в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим налогообложения (письмо ФНС от 02.05.06 № ШТ-6-03/462@). Надо сказать, что такая позиция является спорной, ведь в Налоговом кодексе РФ нет условия о частичном использовании в необлагаемых НДС операциях.
.
Для целей заполнения налоговой декларации все объекты недвижимости делятся на три группы: 
- объект недвижимости, завершенный капитальным строительством подрядными организациями (код 1011801); 
- объект недвижимости, завершенный капитальным строительством при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (код 1011802); 
- объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи (код 1011803). 
 
Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости  установлен в п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно данной норме, компания должна восстанавливать НДС в течение 10 лет, начиная с года начисления «налоговой» амортизации по объекту недвижимости. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, должна отражаться в декларации за 4 квартал каждого года из указанных 10 лет. 
Расчет восстановленной суммы налога выглядит так. Сначала берется одна десятая от суммы НДС, принятого в свое время к вычету (или 10 процентов от суммы вычета). Затем по итогам года рассчитывается доля «необлагаемых НДС операций». Указанная доля определяется исходя из доли стоимости не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
После чего 1/10 суммы НДС, принятой ранее к вычету мы умножаем на долю «необлагаемых НДС операций». Полученная величина подлежит восстановлению и, соответственно, уплате в бюджет.
 
ПРИМЕР
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в 2011 году общая сумма выручки составила 33 млн. руб., из них 13 млн. руб. — выручка от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД.
Рассчитаем долю «необлагаемых НДС операций». В процентах она равна 39,4 % (13 млн. руб. /  33 млн. руб. * 100%)
Одна десятая от суммы вычета составит 1,6 млн. руб. (16 млн. руб. х 1/10). 
Таким образом, в 4 квартале 2011 года ООО «СТРОЙДОР» необходимо восстановить НДС в сумме 630 400 руб.  (1 600 000 руб. * 39,4%).
В данном примере приведен порядок расчета восстановленной суммы НДС за 4 квартал исходя из данных выручки в целом за 2010 год. В последующих 9-ти годах компания должна придерживаться такого же алгоритма действий. Причем, если, например, в 2011 году ООО «СТРОЙДОР» перестанет осуществлять розничную торговлю, то в 4 квартале 2011 года компании не придется восстанавливать НДС, ведь доля «необлагаемых НДС операций» будет равна нулю. 
**
 
Как быть, если объект недвижимости организация реализует до истечения 10-ти летнего срока.  Налоговый кодекс РФ такую ситуацию не рассматривает. Однако сама суть восстановления налога в течение такого длительного периода времени предполагает, что в период восстановления недвижимость используется в необлагаемых (или одновременно в облагаемых и необлагаемых) НДС операциях. Соответственно, если объект выбывает, то продолжать восстанавливать по нему налог было бы неправильно. Ведь и в момент продажи, и после нее нельзя говорить о том, что объект используется в необлагаемых НДС операциях.
Правильнее сначала было бы произвести расчет суммы НДС, приходящегося на проданную часть объекта. В отношении недвижимости это можно сделать пропорционально площади продаваемой части в общем метраже здания. Затем необходимо выделить из суммы налога, которую компания ежегодно восстанавливает, часть налога, приходящуюся на проданную часть здания.
 
ПРИМЕР
Вернемся к нашему примеру.. В 2011 году ООО «СТРОЙДОР» продает последний этаж 5-этажного здания; доля «необлагаемых НДС операций» в 2011 году составила 25 %. Определим сумму НДС, подлежащую восстановлению в 4 квартале 2011 года.
Предположим, что доля продаваемой части площадей (пятый этаж) составляет 18 % от общей площади здания. Рассчитаем ту часть налога, которая относится к продаваемой части здания. Она составит 2,88 млн. руб. (16 млн. руб. * 18 %). Вычтем эту сумму из общей суммы налога и получим 13,12 млн. руб. (16млн руб. – 2,88 млн. руб.).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению в 4 квартале 2011 года, составит 328 тыс. руб. (13,12 млн.  руб. * 1/10 * 25%).
В дальнейшем компания при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, будет использовать 1/10 не от 16 млн. руб., а от 13,12 млн. руб.
**
 
Как быть в том случае,  если строящийся объект изначально планируется одновременно использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях?
С одной стороны, в отношении такого объекта надо применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ. По ним весь «входной» НДС нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями исходя из доли выручки. Но тогда впоследствии ничего восстанавливать не нужно, ведь компания изначально из общей суммы «входного» НДС выделила ту сумму НДС, которая относится к «необлагаемой» части объекта. Однако, по мнению чиновников, в отношении строящегося объекта недвижимости (даже если этот объект изначально предполагается одновременно использовать в облагаемых и необлагаемых НДС операциях) компания сначала принимает всю сумму «входного» налога к вычету, а затем восстанавливает налог в особом порядке, предусмотренном пунктом 6 ст. 171 НК РФ. То есть, чиновники считают, что в отношении недвижимости положения пункта 4 статьи 170 НК РФ (предусматривающие изначальное распределение сумм «входного» НДС) применяться не должны (письмо ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@).
Процесс строительства достаточно сложный. Если учитывать, что в отношении работ по строительству здания право на вычет НДС возникает сразу, то понять, какую часть налога компания в этот момент может принять к вычету, невозможно. Ведь согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ определять эту часть НДС нужно исходя из доли «облагаемой» выручки в общей сумме выручки. А в процессе строительства, как известно, дохода быть не может, следовательно, организация, даже если захочет, не сможет применить положения пункта 4 статьи 170 НК РФ. Значит, единственным выходом для нее является принятие всех сумм «входного» НДС к вычету с последующим восстановлением в особом порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
Но такой вариант не подойдет для организации, которая одновременно является и инвестором (не единственным) и заказчиком-застройщиком, предполагающим использовать в дальнейшем свою часть площадей в необлагаемых или одновременно и в облагаемых, и в необлагаемых НДС операциях.
Допустим, организация, являясь заказчиком-застройщиком, строит дом. Частично на свои средства, частично на средства других инвесторов. По окончании строительства объект перейдет в собственность всех инвесторов (в том числе и в собственность заказчика-застройщика) в определенных долях. Если руководствоваться общей позицией, право на вычет НДС получат все инвесторы исходя из своей доли затрат. Долю каждого инвестора (и сумму НДС, которая приходится на каждого инвестора) определяет заказчик-застройщик. Определить эту долю можно только по окончании строительства, когда известна общая сумма затрат и НДС, который на протяжении всего строительства предъявлялся заказчику-застройщику подрядными и проектными организациями. Следовательно, в момент принятия к учету (в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») подрядных работ заказчик-застройщик не сможет принять к вычету «свою» часть НДС по той простой причине, что на тот момент эта «своя» часть еще неизвестна. 
Поэтому заказчик-застройщик в данной ситуации вынужден дожидаться окончания строительства, после чего он распределяет суммы НДС между всеми инвесторами и «свою» часть налога принимает к вычету. Впоследствии, если полученная и оформленная заказчиком-застройщиком в собственность часть площадей будет использоваться в необлагаемых (или одновременно облагаемых и необлагаемых) операциях, ранее принятый к вычету НДС необходимо будет восстановить в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
 
Если речь идет о жилом доме, квартиры в котором заказчик-застройщик планирует продавать, то ситуация должна складываться несколько иначе. Продажа жилых квартир не облагается НДС в соответствие со статьей 149 НК РФ. Если заказчик-застройщик знает о том, что после регистрации права собственности на построенные площади эти площади будут продаваться (т.е. сразу участвовать в операциях, освобождаемых от НДС), ему лучше вообще не принимать НДС к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. Соответственно, в этом случае заказчик-застройщик (продавец квартир) впоследствии не должен будет ничего восстанавливать. Даже если такой порядок действий чиновники не одобрят, налоговых рисков у заказчика-застройщика не возникнет. Зато работа бухгалтера заметно упростится.
Налогоплательщик, который захочет сначала принять к вычету НДС, а потом его восстанавливать в течение 10 лет, то он, на наш взгляд, рискует. Дело в том, что особый порядок восстановления — в течение 10 лет — действует в отношении тех объектов недвижимости, которые «в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса» (п. 6 ст. 171 НК РФ). То есть сначала объект должен хотя бы какое-то время использоваться (либо его должны планировать использовать) в операциях, облагаемых НДС. Если же объект изначально планируется использовать в необлагаемых операциях, как, например, при продаже квартир в жилом доме, то, на наш взгляд, правильнее руководствоваться иными правилами. То есть изначально не принимать к вычету «входной» НДС, а учитывать его в стоимости строительства
 
Импорт товаров
 
Отметим, что НДС по импортным товарам, как и прежде можно принять к вычету лишь после того, как он будет уплачен.
 
Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
 
Нередко организациям и индивидуальным предпринимателям приходится покупать товары (работы, услуги) через сотрудников за наличные в розничной сети. Возникает вопрос, могут ли в этом случае они получить вычет НДС. Дело в том, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению счет-фактура может не выставляться. Вместо него покупателям выдаются кассовые чеки или иные документы установленной формы. Возникает вопрос: можно ли предъявить к вычету НДС без счета-фактуры?
Чиновники в один голос утверждают, что в данном случае ни о каком вычете говорить не приходится (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). Согласны с чиновниками и некоторые суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004.
Другие судьи считают, что в описанной ситуации для вычета НДС можно обойтись и без счета-фактуры. Скажем, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 6 сентября 2005 г. № А19-19681/03-40-41-Ф02-4064/05-С1 указали, что при покупке товаров за наличный расчет для применения вычетов представление счета-фактуры не является обязательным условием.
ФАС Уральского округа в постановлении от 31 октября 2006 г. № Ф09-9756/06-С2 по делу № А60-10109/06 пришел к выводу, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным. Кроме того, суд пришел к выводу о правомерности применения вычета без счета-фактуры, если товары (работы, услуги) приобретались командированным работником, действующим в качестве физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем. Как указал суд, в такой ситуации счет-фактура в силу положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ не оформляется, и требовать его представления в подтверждение вычета неправомерно.
В другом деле представители Фемиды признали, что кассовый чек при реализации товара, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет заменяет счет-фактуру и расчетные документы. То есть счет-фактура в случае приобретения товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет для подтверждения вычета не нужен (постановление ФАС Московского округа от 7 ноября 2005 г., 31 октября 2005 г. № КА-А41/10594-05).
 
 
3.14.5. Возмещение НДС
 
Процедура возмещения НДС установлена ст. 167 НК РФ и заключается в том, что налогоплательщику возвращается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком  в установленном порядке в бюджет.  Данную процедуру осуществляют налоговые органы. Возмещение НДС осуществляется двумя способами:
1. Зачет – представляет собой операцию по погашению задолженности налогоплательщика по уплате  недоимки, пени, присужденных налоговых санкций.
2.  Возврат – представляет собой операцию по возврату денежных средств на основании документов, направляемых налоговыми органами  в органы федерального казначейства. 
Но, тем не менее, понятие возмещение и зачет отличаются друг от друга. Возмещение осуществляется в отношении НДС, законно уплаченного поставщику или в бюджет. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС.
Возмещению (зачету, итогам налогового периода возврату) налогоплательщику подлежит разница, полученная, если  сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога.  Сумму к возмещению налогоплательщик указывает в налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган. Те в свою очередь рассматривают декларацию, проводят камеральную проверку на предмет  обоснованности заявленной суммы. Если в результате проверки не были выявлены нарушения, то налоговая инспекция в течение семи дней принимает решение о возмещение сумм налога.  
Если же нарушения были выявлены, то налоговые органы должны составить акт налоговой проверки. Данный акт со всеми прилагающимися документами поступает на рассмотрение руководителя налогового органа, который и должен будет принять соответствующее решение. Иными словами, руководитель принимает решение: привлекать налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо не привлекать его к ответственности. Одновременно с этим решением выносится и решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо решение об отказе в возмещении суммы налога.
налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням или штрафам, если у налогоплательщика имеется задолженность по иным федеральным налогам. Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
По желанию налогоплательщика, сумма, подлежащая возмещению, зачисляется на расчетный счет в банке налогоплательщика, либо может быть направлен в счет погашения предстоящих налоговых платежей.  В последнем случае, налогоплательщик должен написать заявление в налоговую инспекцию.  Погашаться платежи могут как по НДС, так и по другим федеральным налогам.
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В  течение пяти дней со дня принятия  решения налоговый орган обязан письменно сообщить налогоплательщику о принятом решении: о возмещении, о зачете (возврате) суммы налога, или об отказе в возмещении. При этом законодатель установил способы передачи указанного сообщения - руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В том случае, если будут нарушены сроки  возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. Если начисленные при нарушении сроков возврата сумм налога проценты уплачиваются налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, налоговый орган на следующий день обязан направить в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ введен заявительный порядок  возмещения НДС.  Данная норма установлена ст. 176 НК РФ. Воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС смогут налогоплательщики при соблюдении определенных условий. Первое условие, дающее право воспользоваться заявительным порядком, является тот факт, что со дня регистрации организации и до момента подачи декларации, прошло не менее трех лет. Вторым условием является то, что совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за предшествующие три календарных года, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей. В данную сумму не включены налоги, уплачиваемы в связи с перемещением товаров через таможенную границу. 
Налогоплательщик подает налоговую декларацию, в которой заявляет свое право на возмещение налога. Вместе с декларацией, он представляет банковскую гарантию, в соответствии с которой банк берет на себя обязательства по уплате денежных средств в  бюджет, а именно, сумм налога, излишне полученные налогоплательщиком в результате возмещения налога в заявительном порядке. 
Таким образом, налогоплательщик в срок, не позднее 5-ти дней со дня подачи налоговой декларации подает заявление в налоговую инспекцию для реализации права на возврат (зачет) НДС. В заявлении обязательно необходимо указать:
реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств;
- обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы НДС и определенные проценты в случае, если решение о возмещении суммы налога в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.
Налоговые органы так же в пятидневный срок должны принять решение о результате рассмотрения заявления и сообщить об этом налогоплательщику. Способ сообщения любой, который может подтвердить факт принятого решения.
 
Если принято решение о возмещении НДС, заявленного в налоговой декларации, то одновременно с ним принимается решение о зачете или возврате налога. На следующий рабочий день после принятия решения о возврате НДС налоговый орган направляет соответствующее поручение в территориальный орган Федерального казначейства. Последний осуществляет возврат в течение пяти дней. При нарушении сроков возврата на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. Камеральная проверка представленной налоговой декларации проводится в обычном порядке.
Если по результатам проверки не выявлено нарушений, то налоговый орган сообщает налогоплательщику о ее окончании в течение семи дней. Если нарушения обнаружены, то процедура рассмотрения материалов проверки осуществляется в порядке, установленном ст. 100, 101 НК РФ. В случае образования по итогам проверки задолженности по НДС, налоговый орган отменяет решение о возмещении налога в заявительном порядке в соответствующей сумме и направляет налогоплательщику требование о возврате данной суммы в бюджет (форма требования пока не утверждена). При неуплате налогоплательщиком требуемой суммы она в зависимости от конкретных обстоятельств уплачивается банком (на основании банковской гарантии) или взыскивается в обычном бесспорном порядке.

Рейтинг: 5
[голосов: 1]
Комментарии (00)

на статью «Налоговые вычеты»

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.

Rambler's Top100